Skattepligt for udenlandske administrerende direktører i indenlandske (tyske) kapitalselskaber

For ikke at afgive kontrollen over selskabet udpeger man ofte en administrerende direktør, der ikke er tysk. Derimod indsættes en udenlandsk medarbejder fra moderkoncernen, og arbejdet aflønnes med et management fee til koncernselskabet. I denne konstellation er der risiko for en begrænset skattepligt i Tyskland for den udenlandske administrerende direktør (§ 49, stk. 1, nr. 4, litra c, EStG (tysk lov om indkomstskat)). Det samme gælder for bestyrelsesmedlemmer og prokurister.

I praksis tager skattemyndighederne i stigende grad fat i disse sager, ikke mindst i skatteforvaltningens kontrol af indkomstbeskatningen.

Begrænset skattepligt for den udenlandske administrerende direktør

Den begrænsede skattepligt forudsætter blot, at den administrerende direktør, bestyrelsesmedlemmet eller prokuristen har en indenlandsk (tysk) indkomst. Det er tilstrækkeligt, at denne status er registreret i kapitalselskabets handelsregister. Det er irrelevant, at lønnen betales af det udenlandske selskab og kun indirekte tilfalder medarbejderen som et management fee fra Tyskland. Det er også irrelevant, om medarbejderen beskæftiges i Tyskland.

Enkelte dobbeltbeskatningsaftaler (DBA) (f.eks. med Danmark, Schweiz, Polen) opererer med muligheden for indenlandsk skattepligt for administrerende direktører og bestyrelsesmedlemmer. Dermed består den begrænsede skattepligt, og der opstår en skattebyrde i Tyskland. For prokurister gælder disse DBA-bestemmelser sjældent, hvorfor der kan opnås en fritagelse. Dog med forbehold for andre DBA-bestemmelser, der måtte være gældende.

I tilfælde af begrænset skattepligt, skal det indenlandske selskab regelmæssigt tilbageholde indkomstskatten og betale den til skattevæsenet.

Problem: Beregning af skatten ved management fee

Udregningen af indkomst kan blive vanskelig, hvis den afvikles som et management fee og ikke betales som løn direkte af det indenlandske selskab. Et management fee dækker ud over overvæltningen af lønnen typisk også andre forhold end blot direktørens ydelser. Hvis aftalen om management fee ikke præcist afgrænser, hvilken andel der tilfalder direktøren, kan skattevæsenet estimere en andel og indkomstbeskatte denne hos direktøren.

Løsning: Ansættelse i det tyske kapitalselskab

En mulig løsning på problemet ved beregning af indkomsten kan være at ansætte den udenlandske administrerende direktør, bestyrelsesmedlem eller prokurist i det indenlandske selskab og udbetale lønnen herigennem. Fordelen er, at den aftalte løn alene skal overholde armslængdeprincippet, som beror på en konkret vurdering. Hvis ansættelsen af den udenlandske direktør skal bibeholdes i det udenlandske selskab, bl.a. af overordnede grunde, kræver dette en entydig kontraktmæssig udformning af ansættelsen. Herunder entydig fordeling af management fee samt korrekt tilbageholdelse af indkomstskatter. Manglende overholdelse af reglerne kan medføre ubehagelige overraskelser ved kontrolbesøg af skatteforvaltningen.

BDO’s revisorer og rådgivere arbejder tæt på tværs af den dansk/tysk grænse. Når du krydser landegrænsen mellem Danmark og Tyskland, gælder der andre skatteregler og procedurer for virksomheder. Rådgivning- og revisionsvirksomheden BDO er tilstede i 31 byer i Danmark og 26 byer i Tyskland. BDO har et tæt samarbejde på tværs af grænsen, og tilbyder derfor specialiseret sparring og rådgivning til virksomheder og deres medarbejdere. BDO's medarbejder taler dansk i Tyskland og tysk i Danmark, og kan derfor hjælpe virksomheder med at gøre forretning på begge sider af den dansk/tysk grænse uden sproglige barrierer