Beskatningen af firmabil i Tyskland er delvist retsstridig

22.6.21

Den Europæiske Unions Domstol har, d. 20.  januar 2021 (rs. C-288/19), i forbindelse med en anmodning om en præjudiciel afgørelse i skatteretten i Saarland, truffet afgørelse om, at hvis en arbejdsgiver overdrager en firmabil gratis fra et driftssted i udlandet til en medarbejder med bopæl i Tyskland, udløser det ingen tysk moms – i modsætning til, hvad opfattelsen har været hos den tyske skatteforvaltning indtil nu.

Kun når den udenlandske arbejdsgiver trækker sin medarbejder, som er bosiddende i Tyskland, i løn, eller hvis medarbejderen yder en betaling for firmabilen, altså en faktisk leje, kan den tyske statskasse beskatte den tyske arbejdsgivers overdragelse af firmabilen for privat kørsel.

I begrundelsen for dommen ses også mere vidtrækkende følger for tyske arbejdsgiveres overdragelse af tjenestebiler. Disse konsekvenser afviger delvist fra de tyske skattemyndigheders behandling, som den har fundet sted indtil nu. Den tyske skatteforvaltning har allerede anerkendt modydelsen ved firmabilsoverleveringen mht. privatanvendelse, når firmabilen på sæt eller vis har været foranlediget af arbejdsforholdet (Abschn. 15.23 Abs.9 S.2 UStAE). I modsætning hertil kan man se af EU-rettens dom, at det ikke er enhver omstændighed (for eksempel faktisk drift eller arbejde) ved arbejdsforholdet, som er tilstrækkelig i forhold til spørgsmålet om anerkendelse af modydelsen. Modydelsen skal aftales med medarbejderen. På grundlag af EU-Domstolens nye retspraksis vil man nu som tysk arbejdsgiver i praksis skelne imellem følgende situationer:

Overdragelse af firmabil med modydelse

Der er altid tale om en overdragelse af tjenestebil med modydelse,

• når lønmodtageren yder en betaling for den private anvendelse,
• eller afstår fra fordele, som ellers tilkommer vedkommende,
• eller hvis der foretages et løntræk.

I modsat fald skal det kun betragtes som modydelse, når firmabilen er aftalt som en del af honoreringen for det udførte arbejde.

Når modydelsen er anerkendt, er konsekvensen beskatning i Tyskland for privat anvendelse. Medmindre medarbejderen bor i udlandet, og overdragelsen af tjenestebilen opfylder kriteriet for leje, ændres leveringsstedet til udlandet. Dette beskattes følgelig ikke i Tyskland, men indebærer i reglen en forpligtelse for arbejdsgiveren til registrering i staten, hvor medarbejderen er bosiddende. Dermed er konsekvensen beskatning af overdragelsen af tjenestebilen.

Overdragelse af firmabil uden modydelse

I modsætning til den tyske skatteforvaltnings praksis vil der udelukkende foreligge en overdragelse af bilen til privat brug uden modydelse, når tjenestebilen rent faktisk overlades, altså uden nogen konkret aftale om eller forbindelse mellem udleveringen af firmabilen med arbejdsydelsen i ansættelseskontrakten.

For momsfradragsberettigede arbejdsgivere, som anskaffer firmabilen med en leasingkontrakt eller på en anden måde, og udelukkende, anvender den til brug for virksomheden med fuldt fradrag for omkostningerne til bilen, vil der komme en beskatning, hvis firmabilen overlades til medarbejderen uden modydelse.

Dette gælder også, i modsætning til opfattelsen, som stadig er aktuel hos den tyske skatteforvaltning, hvis medarbejderen har bopæl i udlandet. I tilfælde med ikke-fradragsberettigede arbejdsgivere (for eksempel pengeinstitutter eller sygehuse) er konsekvensen herimod ikke til en beskatning af privatanvendelsen af firmabilen, som ikke er modydelse, da det ikke har været muligt for arbejdsgiveren at fradrage for tjenestebilen forinden.

Hvis tjenestebilen fra arbejdsgiveren ikke er indkøbt, men blot lejet, bortfalder skattefradragsmuligheden for omkostningerne til bilen med hensyn til privatanvendelsen og tilsvarende beskatningen af privatanvendelsen, som finder sted uden modydelse.

En mulig løsning i praksis

Arbejdsgivere som overlader firmabiler til medarbejdere med bopæl i udlandet burde i særdeleshed undersøge de relevante ansættelseskontrakter mht. modydelse for firmabilen. I givet fald har beskatningen fundet sted i det forkerte EU-land. En rettelse af beskatningen kunne muligvis føre til, at momsregistreringspligten bortfalder i udlandet eller til en skatterefusion eller skattefordele.

Ved overdragelsen af biler til medarbejdere, som er bosiddende i udlandet, og hvor medarbejderne bidrager med modydelse, kan arbejdsgiverne også overveje, om de kan undgå en registreringsforpligtelse gennem mere innovative modeller (for eksempel Car Sharing).

Hvis den enkelte bil kun kortvarigt overlades til medarbejderen (ikke mere end 30 dage), og hvis medarbejderen derefter modtager en anden bil fra virksomhedens bilflåde, vil der alt efter kontraktens formuleringer mangle en længerevarende leje som forudsætning for, at beskatningsstedet flyttes til medarbejderens bopæl. I så fald vil der kun være beskatning i staten med arbejdsgiverens hovedsæde tilbage.

Hvis tjenestebilsoverdragelsen derimod foretages fra en tysk arbejdsgiver til en medarbejder, som bor i Tyskland, skal arbejdsgiveren ikke forvente nogen væsentlig ændring. Dette skyldes, at hvis der er foretaget et tilsvarende fradrag, forbliver dette sådan ved alle firmabilsoverdragelser med modydelse ved en beskatning i Tyskland, og en overladelse af firmabilen uden modydelse medfører beskatning af værdiudtagningen uden modydelse gennem de tyske skattemyndigheder. Konsekvenserne begrænser sig i sådanne tilfælde derfor til gennemførelsen af beskatningen.

BDO’s revisorer og rådgivere arbejder tæt på tværs af den dansk/tysk grænse. Når du krydser landegrænsen mellem Danmark og Tyskland, gælder der andre skatteregler og procedurer for virksomheder. Rådgivning- og revisionsvirksomheden BDO er tilstede i 31 byer i Danmark og 26 byer i Tyskland. BDO har et tæt samarbejde på tværs af grænsen, og tilbyder derfor specialiseret sparring og rådgivning til virksomheder og deres medarbejdere. BDO's medarbejder taler dansk i Tyskland og tysk i Danmark, og kan derfor hjælpe virksomheder med at gøre forretning på begge sider af den dansk/tysk grænse uden sproglige barrierer.